head

ГЛАВНАЯ

О КОМПАНИИ

УСЛУГИ И ЦЕНЫ

НОВОСТИ, ПУБЛИКАЦИИ

ВОПРОС-ОТВЕТ

КОНТАКТЫ

 

«Учет в сельском хозяйстве» № 3, 2011

Агрофирма получила кредит сроком на три года на реконструкцию здания коровника и приобретение доильного оборудования. Мы расскажем, как учесть проценты в бухгалтерском и налоговом учете, принимая во внимание, что лимит процентов в целях налогообложения прибыли с этого года изменен.

Получен кредит на реконструкцию
С.П. Адеева, директор ООО «Аудиторская компания «Паритет»

Проценты по реконструкции здания
Реконструкция здания коровника квалифицируется как создание инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). А проценты по заемным средствам, полученным на создание инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость. Правда, для малых предприятий сделано исключение: они могут относить проценты на прочие расходы.
Независимо от того, какие условия уплаты процентов прописаны в договоре, они включаются в стоимость инвестиционного актива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). Но есть обязательное условие. Работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты (п. 9 ПБУ 15/2008). Если же заемные средства перечислены в качестве аванса за стройматериалы, при этом работы еще не начаты, то проценты не капитализируются (не относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Если же после получения аванса подрядчик приступил к работе, проценты со всем основанием могут относиться на счет 08 (даже если соответствующий этап работ пока не завершен и не оформлен акт).
Проценты по полученным займам и кредитам прекращают включать в первоначальную стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету в качестве основных средств (п. 12 ПБУ 15/2008) или начала его использования (п. 13 ПБУ 15/2008).
Также возможна ситуация, когда агрофирма вынуждена приостановить реконструкцию по той или иной причине. Если такая пауза составит более трех месяцев, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ (п. 11 ПБУ 15/2008). В этот период проценты списываются на прочие расходы. При возобновлении работ проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ по созданию инвестиционного актива.

Проценты по приобретению оборудования
Приобретение доильного оборудования не считается созданием инвестиционного актива. Поэтому сельхозорганизация может сама решить, каким способом она будет формировать первоначальную стоимость объекта (с учетом процентов или без учета процентов).
Способ 1. Стоимость объекта формируется без учета процентов.
Поскольку в рассматриваемом случае мы имеем только один кредит, полученный на цели реконструкции здания коровника и приобретение оборудования, сумму начисленных процентов следует распределять пропорционально расходам на приобретение соответствующих объектов.
Пример 1. Сельхозорганизация получила кредит на три года в сумме 1 000 000 руб. При этом точно не известно, какая доля заемных средств будет использована на приобретение оборудования и реконструкцию здания коровника. В текущем периоде сумма начисленных процентов составила 30 000 руб. Расходы на приобретение оборудования равны 300 000 руб., на реконструкцию – 700 000 руб.
В учете бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76     
–          21 000 руб. (700 000 руб. : 1 000 000 руб. х 30 000 руб.) – начислены проценты, относящиеся к реконструкции здания коровника;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76
–          9000 руб. (300 000 руб. : 1 000 000 руб. х 30 000 руб.) – начислены проценты, связанные с приобретением доильного оборудования.

Способ 2. Стоимость объекта формируется с учетом процентов.
Организация вправе самостоятельно решать, признавать основное средство, приобретенное по договору купли-продажи, инвестиционным активом или нет, определив такие критерии, как «длительность времени» и «существенность расходов» в бухгалтерской учетной политике. Например, в учетной политике может быть сделана запись о том, что основное средство признается инвестиционным активом, если срок договора превышает 10 (12, 20) месяцев, а его балансовая стоимость больше 5 (7, 10) млн. руб.

Налоговый учет процентов
В целях налогообложения прибыли проценты по любым долговым обязательствам включаются в прочие расходы (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). И не важно, на какие цели получен кредит или заем – на реконструкцию здания коровника, на приобретение доильного оборудования, на прочие цели.
Правда, списать проценты можно только по установленным нормам.
Если организация рассчитывает норму исходя из ставки рефинансирования ЦБ, то необходимо учесть следующее. С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно предельный размер процентов по кредитам для целей налогообложения равен ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. Это при оформлении долгового обязательства в рублях. И равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Важно запомнить
Расходы по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Например, если в договоре указано, что проценты за каждый месяц подлежат уплате не позднее 15-го числа следующего месяца, то в бухгалтерском учете проценты, например, за февраль, должны быть отражены именно в феврале.
Если проценты начисляются по долгосрочным заемным обязательствам, то задолженность по самому обязательству будет отражаться в составе долгосрочной задолженности бухгалтерского баланса. При этом задолженность в части неоплаченных процентов по этому же договору признается краткосрочными обязательствами и должна быть отражены в соответствующей строке пассива баланса.

Все права защищены. ООО «Аудиторская компания «ПАРИТЕТ» © 2011 год. Разработка сайта:http://www.d-sign-group.ru